Qué es la inversión del sujeto pasivo (ISP)
La inversión del sujeto pasivo (ISP) es una regla especial del IVA por la que el obligado a pagar el impuesto NO es quien vende (como habitualmente), sino quien compra. En términos prácticos, cambia por completo cómo se factura y quién ingresa el IVA a Hacienda.
Escenario normal: emites una factura de 1.000 € + 210 € de IVA. Cobras 1.210 € y le pagas 210 € a Hacienda en tu modelo 303.
Con ISP: emites una factura de 1.000 € y añades una nota "Operación con inversión del sujeto pasivo (art. 84.Uno.2º LIVA)". Cobras 1.000 €. Tu cliente (empresa o autónomo) es quien autorrepercute los 210 € de IVA en su modelo 303 y también los deduce en la misma declaración.
El objetivo del ISP es prevenir el fraude del IVA en sectores donde ha habido tradicionalmente mucho carrusel fiscal: construcción, chatarra, metales preciosos, teléfonos móviles, ordenadores, etc.
Cuándo aplica el ISP en 2026
Los supuestos principales previstos en el artículo 84.Uno.2º de la Ley del IVA:
1. Ejecuciones de obra en construcción (letra f)
El más importante para autónomos. Aplica cuando:
- El adquirente es un empresario o profesional (no un particular).
- La operación consiste en una ejecución de obra, con o sin aportación de materiales.
- La obra es consecuencia de un contrato directamente formalizado entre promotor y contratista (o subcontratista).
Ejemplos típicos:
- Contratista principal de una obra de construcción de viviendas facturando al promotor.
- Subcontratista de albañilería facturando al contratista principal.
- Instalador de fontanería/electricidad/climatización facturando al contratista.
- Fabricante de estructuras metálicas facturando al contratista.
Si un particular te contrata para reformar su cocina, NO aplica ISP (el cliente es particular, tú le facturas con IVA normal). Si el contratista de un edificio en construcción te subcontrata la fontanería, SÍ aplica ISP (le facturas sin IVA).
2. Entregas de chatarra y desechos de metales (letra c)
Aplica a operaciones B2B con:
- Chatarra de hierro y acero.
- Metales no férricos (cobre, aluminio, latón, plomo, zinc, estaño…).
- Desechos y residuos metálicos.
- Metales preciosos y semipreciosos.
- Ceniza y residuos con contenido metálico.
Si tu actividad es la recuperación/venta de chatarra y facturas a otro profesional del sector (metalúrgica, fundición, etc.), aplicas ISP.
3. Entregas de oro (letra b)
- Oro de inversión (lingotes, monedas cotizadas): tratamiento especial de exención.
- Materias primas de oro (>325 milésimas): ISP obligatorio en B2B.
4. Otros supuestos
- Entregas de teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales cuando el importe supera 10.000 € (por operación con el mismo destinatario y día).
- Entregas de plata, platino y paladio en bruto o en polvo.
- Entregas efectuadas como consecuencia de un proceso concursal.
- Emisión de certificados de derechos de emisión CO₂.
Cómo se factura con ISP: ejemplo práctico
Un fontanero autónomo (Juan) subcontratado por un contratista principal (Constructora Sur SL) para instalar fontanería en un edificio de 20 viviendas. Trabajo facturado: 8.500 €.
Factura normal (SIN ISP)
FACTURA Nº 2026-042
Fecha: 08/07/2026
Emisor: Juan Pérez (autónomo)
NIF: 12345678-A
Cliente: Constructora Sur SL
CIF: B-87654321
Concepto: Instalación fontanería edificio 20 viviendas c/ Mayor 5
Base imponible 8.500,00 €
IVA 21% 1.785,00 €
TOTAL A PAGAR 10.285,00 €
Factura con ISP (aplicable en este caso)
FACTURA Nº 2026-042
Fecha: 08/07/2026
Emisor: Juan Pérez (autónomo)
NIF: 12345678-A
Cliente: Constructora Sur SL
CIF: B-87654321
Concepto: Instalación fontanería edificio 20 viviendas c/ Mayor 5
(Ejecución de obra en construcción)
Base imponible 8.500,00 €
TOTAL A PAGAR 8.500,00 €
OPERACIÓN CON INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO
Sujeta a IVA pero éste se autorrepercute por el destinatario
(art. 84.Uno.2º letra f LIVA)
Diferencias clave:
- NO se aplica IVA en la factura.
- Se añade una mención expresa al ISP y al artículo aplicable.
- El total es menor (no incluye IVA).
- Juan cobra 8.500 € (no 10.285 €).
- Constructora Sur autorrepercute internamente los 1.785 € de IVA en su modelo 303 y los deduce simultáneamente.
Cómo se declara el ISP en el modelo 303
Para el emisor (quien vende bajo ISP)
En el modelo 303 trimestral:
- La operación con ISP se declara en la casilla 61 ("Operaciones no sujetas o con inversión del sujeto pasivo").
- NO se declara IVA repercutido por estas operaciones (porque no lo has cobrado).
- Sí sigues declarando el IVA soportado en tus compras (facturas de materiales, herramientas, etc.) y lo deduces normalmente.
Para el destinatario (quien recibe la factura con ISP)
En su modelo 303:
- Declara el IVA repercutido por la autofactura (casilla 12).
- Declara el IVA soportado deducible por el mismo importe (casilla 28).
- Efecto neto: cero (autorrepercutido + deducido en la misma declaración).
- Pero es fundamental hacer estos apuntes contables porque la AEAT los cruza.
Es una operación fiscalmente neutra para el destinatario, pero obligatoria de declarar. Si no lo hace, hay sanción.
Más sobre el modelo 303: Modelo 303 IVA trimestral: guía completa.
Verificación previa: ¿debo aplicar ISP o no?
Preguntas para decidir en construcción:
1. ¿Mi cliente es empresario o profesional?
- Sí → sigue evaluando.
- No (es un particular) → NO aplicas ISP, factura normal con IVA.
2. ¿La operación es una ejecución de obra en el marco de una construcción?
- Sí → sigue evaluando.
- No (es venta de material suelto, mantenimiento no ligado a obra en curso, etc.) → NO aplicas ISP.
3. ¿Existe un contrato entre promotor y contratista principal?
- Sí, y yo soy contratista principal o subcontratista de esa cadena → SÍ aplicas ISP.
- No, es una obra fuera de ese esquema (mejora particular, reforma pequeña sin contrato…) → NO aplicas ISP.
4. ¿Estamos hablando de rehabilitación o urbanización de terrenos?
Aquí hay matices. La rehabilitación de edificios existentes SÍ está sujeta a ISP si aplica el criterio de contrato entre promotor y contratista. Las reformas pequeñas puntuales NO.
Errores típicos con el ISP en construcción
1. Aplicar ISP a facturas a particulares
Si un particular te contrata para reformar su baño, NO aplicas ISP. Emites factura con IVA normal (21% u 10% según sea rehabilitación protegida).
2. No aplicar ISP cuando corresponde
Si eres subcontratista en una obra grande y le facturas al contratista principal con IVA normal, estás cometiendo error. Hacienda te lo recalifica y multa.
3. Olvidar la mención expresa en la factura
La factura DEBE llevar el texto "Operación con inversión del sujeto pasivo" + referencia al artículo. Sin ese texto, la factura es formalmente incorrecta.
4. Confundir ISP con exención
ISP ≠ exención. Con ISP la operación está SUJETA a IVA (que autoingresa el destinatario). Una operación exenta NO lleva IVA en ningún lado y no se autorrepercute.
5. No declarar la operación en casilla 61 del 303
Muchos autónomos, al no cobrar IVA, se olvidan de incluir la operación en su modelo 303. Es un error: hay que declarar la BASE IMPONIBLE en la casilla 61 aunque no haya IVA cobrado.
6. Aplicar ISP en pequeñas reparaciones puntuales
Solo aplica a ejecuciones de obra dentro de un contrato promotor-contratista formal. Cambiar un grifo aislado a una empresa cliente NO es ejecución de obra en construcción.
Impacto en tu flujo de caja como autónomo
Un efecto secundario del ISP es que cobras menos importe bruto (porque no cobras el IVA). Esto tiene consecuencias:
Ventaja
- Si tenías líos con el IVA cobrado y luego pagado (típico de constructores autónomos con problemas de liquidez), el ISP los elimina: no cobras IVA, no lo debes a Hacienda.
Desventaja
- Cobras menos € al inicio (el 21% menos). Aunque fiscalmente es lo mismo, financieramente notas menos ingreso mensual.
- Si eres autónomo con muchas compras (materiales, subcontratas) que sí llevan IVA, seguirás soportando IVA en tus gastos que tienes que ir a recuperar. Esto puede desbalancear tu caja.
Solución: gestión del IVA soportado
Si sistemáticamente vas a tener IVA soportado sin IVA repercutido (porque casi todas tus ventas son con ISP), es habitual que el modelo 303 te salga "a devolver" cada trimestre. Puedes optar por:
- Devolución mensual (régimen REDEME): recibes las devoluciones cada mes en lugar de esperar al año.
- Compensación: acumulas el saldo negativo y lo compensas contra futuros IVAs repercutidos.
Aplicaciones específicas por sector
Sector construcción
Aplicaciones habituales:
- Albañilería
- Fontanería y climatización
- Instalaciones eléctricas
- Carpintería (obra)
- Yesería
- Pintura de obra
- Alicatado y solado
- Estructuras metálicas para obra
- Alquiler de maquinaria si va vinculado a ejecución de obra
Sector chatarra
Aplicaciones habituales:
- Compraventa de chatarra entre profesionales
- Venta de residuos metálicos industriales
- Fundiciones que reciben material B2B
Sector metales preciosos
Aplicaciones habituales:
- Compra-venta B2B de oro de materia prima
- Refinerías que reciben oro de proveedores profesionales
- Joyeros que fabrican para otros joyeros
Otros ISP menos conocidos
- Certificados de emisiones CO₂ (poco relevante para autónomos)
- Móviles y ordenadores en operaciones B2B > 10.000 € (importadores/mayoristas de electrónica)
- Suministro de gas y electricidad a comercializadores (energético)
Cómo se compagina con otros modelos fiscales
Como autónomo que aplica ISP en su facturación:
- Modelo 303 trimestral: declaras las operaciones ISP en la casilla 61. Sigues declarando IVA soportado deducible.
- Modelo 130 trimestral: el IRPF se calcula sobre tu beneficio (ingresos sin IVA + gastos sin IVA). El ISP no afecta al modelo 130.
- Modelo 100 anual (Renta): idem. Declaras tus ingresos y gastos reales.
- Modelo 390 anual: incluyes las operaciones ISP en el resumen anual.
- Modelo 349 trimestral: si haces operaciones ISP con clientes intracomunitarios, hay reglas específicas.
Más sobre estos modelos: Modelo 130 pago fraccionado IRPF · Modelo 390 resumen anual IVA · Modelo 349 operaciones intracomunitarias.
Resumen rápido
- Inversión del sujeto pasivo (ISP) = regla especial del IVA donde el comprador (no el vendedor) es quien autorrepercute y deduce el IVA.
- Aplica principalmente en construcción (ejecuciones de obra B2B), chatarra y desechos metálicos, oro materia prima, y otros supuestos específicos.
- Como emisor: facturas sin IVA con mención expresa "Operación con inversión del sujeto pasivo (art. 84.Uno.2º LIVA)".
- Como emisor declaras la operación en casilla 61 del modelo 303 (base imponible sin IVA).
- Como destinatario: autorrepercutes y deduces simultáneamente en tu 303 (efecto neto cero).
- No aplicable a particulares — sólo entre empresas y autónomos.
- Efecto en caja: cobras menos importe bruto (sin IVA), pero tu 303 suele salir a devolver si compras materiales con IVA normal.
- Errores caros: aplicar ISP a particulares, no aplicarlo cuando corresponde, olvidar la mención expresa en la factura.
Si trabajas en construcción, chatarra o metales preciosos, dominar el ISP es imprescindible. Un error en la aplicación puede suponer facturas rehechas, requerimientos de Hacienda y sanciones. Bien aplicado, es una herramienta neutral que reduce el fraude del IVA en tu sector.
Más sobre facturación electrónica y modelos: Factura electrónica obligatoria 2027 · Modelo 303 IVA trimestral.
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